7. Прочие корпоративные вопросы

А. Непредвиденные обстоятельства

• В каком состоянии находятся взаимоотношения высшего руководства предприятия с руководителями правительства страны, области, местных органов власти?
• Существует ли возможность влияния изменения этих отношений на экономическом положении предприятия?
• При получении ответа на данный вопрос постарайтесь выяснить, каким образом, по мнению руководства предприятия, изменение данных отношений может отразиться на экономическом положении предприятия, будут ли у предприятия затруднения с реализацией текущих операций (например, с оформлением разрешений, лицензий, с осуществлением дополнительной эмиссии и т. д.) и перспективных планов (получением землеотвода под новое строительство, получение разрешения местных органов, осуществляющих контроль за экологией и т. д.).
• Какие, на Ваш взгляд, планируемые изменения в законодательстве способны оказать значительное влияние на экономическое положение предприятия?
• Имеются ли претензии к предприятию со стороны органов контроля за экологией и общественных экологических движений? Какое влияние оказали эти претензии на формирование общественного мнения о компании и продуктах производства.
• Имелись ли случаи (за последние 5 лет) существенного загрязнения предприятием окружающей среды? Деятельность каких структурных подразделений в наибольшей степени способствовала загрязнениям.
• Возможно ли неблагоприятное отношение к высшему руководству предприятия со стороны рабочих или профессиональных союзов?
• Имелись ли на предприятии факты официального выражения рабочими недовольства принимаемыми руководством управленческими решениями?
• Сформулируйте кратко права профессионального союза и его влияние на принятие решений.
• Имеется ли риск для предприятия, связанный с неблагоприятными природно-климатическими условиями региона, способными оказать влияние на деятельность производства?
• Как, по Вашему мнению, смогут ли отразиться итоги политической борьбы в регионе на деятельности предприятия?
• Сформулируйте, в общем, те неопределенные обстоятельства, которые не поддаются контролю со стороны предприятия и способны оказать на него значительное влияние?

Правительственная поддержка и законодательство (Strategic plan).

Действия правительства могут оказывать как благоприятный, так и негативный эффект на процесс развития компании. Поэтому важно указать, пользуется ли ваш проект поддержкой федерального или регионального правительства. Также следует описать действующее законодательство, которое может благоприятно или негативно сказываться на результатах реализации проекта. Данный раздел должен содержать следующую информацию:

• Насколько ваш проект вписывается в общую экономическую или инвестиционную стратегию государства
• Возможные механизмы и меры правительства по поддержке вашего проекта на федеральном и/или региональном уровнях.
• Предполагаемый вклад проекта в экономическое развитие страны (бюджетный, социальный, технологический, экологический и другие эффекты).
• Особенности российского законодательства, регулирующего деятельность вашей компании.
• Ограничения конвертируемости рубля, условия ввоза и вывоза капитала.

Выдержки из важнейших законодательных актов, определяющих успех вашего проекта, могут быть представлены и виде Приложения.

8. Финансовая информация

Финансовая история (Financial History).

Раздел включает финансовые результаты работы компании в предыдущие отрезки времени, включая: баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о денежных потоках (не обязательно). Обычно эта информация берется из внешней финансовой отчетности компании и приводится к единому формату, соответствующему IAS. Данная информация необходима потенциальному инвестору, чтобы оценить, насколько эффективно компания действовала в прошлом. Инвесторы будут использовать эту отчетность для анализа реалистичности прогнозов финансовых результатов.

Желательно снабдить отчеты краткими комментариями, из которых будет понятно, какие события повлияли на полученные финансовые результаты в каждый представленный год. Комментарии должны пояснять изменения в объеме продаж, валовой прибыли, оперативной прибыли, рабочем капитале, долговых обязательствах и т.п. Таким образом, инвестору будет предоставлена информация о возможных перспективах, основанных на ранее достигнутых результатах. Это позволит инвестору понять объемы финансовых операций компании. Вы должны также объяснить все вероятные значительные несоответствия между прошлыми финансовыми результатами и будущими возможностями, представленными стратегическим планом.

Финансовое положение (Financial proposal).

Существуют разные мнения о том, имеет ли смысл представлять информацию об оценке стоимости бизнеса потенциальным инвесторам или лучше это сделать в переговорах на последней стадии. До момента представления вашего финансового предложения инвестору желательно обсудить его с профессиональным инвестиционным советником (консультантом). Предложенная вами структура финансирования может быть отнесена инвесторами к разряду привлекательных ннвестиционных возможностей. Это может определить окончательную цену акций и иметь существенные налоговые последствия. Вместе с тем это может принести к негативной реакции инвесторов в случае, если они посчитают оценку завышенной.

Включив в Инвестиционное предложение диапазон оценок, можно быстро отсеять тех инвесторов, которые не разделяют ваше мнение о стоимости бизнеса. Это сохранит время для обеих сторон: для вас и потенциального инвестора. В то же время, если вы предложите диапазон оценок, которые значительно превышают ожидания потенциальных инвесторов, вы можете отпугнуть всех инвесторов. Таким образом, диапазон оценок, несмотря на определенные преимущества, может привести к ослаблению вашей позиции на переговорах с инвесторами.

В любом случае, при определении стоимости вашего бизнеса и структуры сделки вы должны быть реалистичны. Предложение инвестору должно быть справедливым. Большинство российских компаний не котируют свои акции на фондовом рынке, что делает невозможным определение их рыночной стоимости, поэтому имеет смысл все- таки представлять инвесторам конкретное финансовое предложение, содержащее оценки стоимости бизнеса или их диапазон. Следует основывать свои оценки на будущих доходах компании. Наиболее распространенный метод, которым можно с успехом применить при оценке бизнеса в России, – это метод дисконтированных дивидендов. Для проведения оценки с использованием данного метода инициаторы проекта должны построить детальную финансовую модель компании и провести соответствующие расчеты.

А. Управление бухгалтерским учетом и информацией

• Перечислите основные принципы учетной политики предприятия:
  • метод определения выручки от реализации;
  • метод отнесения материальных затрат на себестоимость;
  • особенности формирования финансовых результатов;
  • особенности системы учета (компьютерная, журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т. д.).
• В каком состоянии находится компьютеризация работы бухгалтерии и других экономических служб предприятия?
• Насколько реализована возможность оперативного доступа к данным бухгалтерского учета?
• Исходя из принятой системы бухгалтерского учета, необходимо оценить возможность оперативного получения сводных экономических данных, необходимых руководителям для принятия управленческих решений. В данном разделе нужно оценить степень доступности и детальность принятой на предприятии системы учета, а также принципы группировки бухгалтерской информации, предоставляемой руководству. Кроме того, необходимо оценить время (степень оперативности), необходимое для выполнения задачи.
• В случае наличия на предприятии системы внутренней отчетности структурных подразделений, опишите принцип организации этой системы. В какие сроки представляется отчетность, с какой периодичностью?
• Имеется ли на предприятии компьютерная сеть и единая база данных?
• Взаимосвязаны ли бухгалтерские базы данных и базы данных иных экономических служб предприятия?
• В какой форме и с какой периодичностью представляется экономическая информация о финансовом состоянии предприятия высшему руководству?
• Опишите систему показателей, используемых при анализе экономического положения предприятия.
• Имеется ли на предприятии специализированная информационно-аналитическая служба или иное структурное подразделение, выполняющее эти функции?
• Имеет ли предприятие консультационную поддержку по экономическим вопросам со стороны ведущих консультационных фирм?
• Проводились ли на предприятии аудиторские проверки и с каким результатом.
• Опишите принципы контроля со стороны руководства за расходованием средств предприятия. Дайте характеристику принципам организации контроля за выполнением производственных нормативов, общие принципы анализа себестоимости продукции.
• Имеются ли какие-либо отраслевые особенности формирования себестоимости продукции?
• Перечислите основные функции планового отдела. Большинство ответов может быть получено непосредственно из приказа по предприятию о создании планово-экономического отдела, а также из Положения о планово-экономическом отделе, если подобное утверждалось на предприятии.
• Каковы, по Вашему мнению, основные участки замедления документооброта на предприятии?
• Имелись ли значительные кадровые перемещения в руководстве экономическими службами предприятия за последние 5 лет?

Б. Финансовые данные

• Предоставьте данные о структуре капитала предприятия, динамике ее изменения.
• Сбор указанной информации необходимо осуществить до проведения перекладки баланса, т. к. в анализе должны быть использованы уже данные переложенной отчетности.
• Имеется ли на предприятии анализ динамики доходов за предшествующий период:
  • доходность отдельных видов продукции;
  • расшифровка внереализационных доходов;
  • дисконтированные доходы.
• Запросите отчеты о финансовом состоянии предприятия, подготавливаемые к собранию акционеров или Совету Директоров компании, т. к. данные отчеты не могут содержать необходимую вам информацию. Расшифровка внереализационных доходов содержится в данных бухгалтерской отчетности. Как правило, к форме № 2 отчета прилагается расшифровка строки 070 “Внереализационные доходы и расходы”, где указываются все статьи, нашедшие отражение в отчетности. Кроме того, в случае использования предприятием журнально-ордерной системы бухгалтерского учета, дополнительную информацию можно получить по данным журналов-ордеров №№ 15, 17. Также используются данные расчетов по налогу на прибыль.
• Предоставьте данные об использовании прибыли предприятия:
  • на осуществление инвестиций;
  • налоговые выплаты;
  • на социальную сферу и социальные программы;
  • на выплату финансовых санкций со стороны бюджета;
  • по другим направлениям использования.
• Данные об использовании прибыли содержатся в форме № 2 бухгалтерской отчетности. Более детальную информацию можно получить при анализе документов к счету 81 “Использование прибыли”. Обычно, в функции планового отдела предприятия входит осуществление планирования использования прибыли. Анализ выполнения плановых показателей за предшествующие периоды и прогнозные показатели содержатся, как правило, в годовом финансовом плане.
• Дайте характеристику долгосрочных инвестиций предприятия, классифицировав их по видам, срокам и направлениям инвестиций.
• Информация о долгосрочных инвестициях предприятия содержится в документах к счету 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. Перечень капитальных вложений, осуществленных предприятием, используется при расчете льготы по налогу на прибыль, поэтому указанную информацию можно получить из справки, прилагаемой к расчету по налогу на прибыль.
• Дайте характеристику оборотных активов предприятия, выделив при этом:
  • краткосрочные финансовые вложения и ценные бумаги;
  • нормируемые запасы товарно-материальных ценностей;
  • дебиторскую задолженность (структура, сроки возникновения, динамика);
  • задолженность бюджета перед предприятием.
• Общая информация относительно оборотных активов компании содержится в бухгалтерской отчетности (разделы II, III). Однако данные отчетности отражают информацию об остатках, и не отражают фактического движения средств внутри периода. Поэтому лучше использовать данные синтетического учета к счетам 10, 12, 15, 16, 20, 23, 26, 40, 45, 58, 60, 76, а также счетам учета денежных средств и прочим счетам, отраженным в указанных разделах баланса. Службы предприятия, в функции которых входит осуществление аналитической работы (могут быть планово-экономический, финансовый, информационно-аналитический отделы) составляют, как правило, аналитические записки, содержащие анализ оборотных средств.
• Задолженность бюджета перед предприятием определяется по данным бухгалтерского учета, субсчета счета 68 “Расчеты с бюджетом”, а также с использованием данных налоговых расчетов.
• Осуществляется ли анализ пассивов компании по следующим разделам (если не осуществляется, предоставьте по возможности наиболее полные данные):
  • Формирование уставного фонда (динамика оплаты, проводимые эмиссии) в зависимости от типа организационно-правовой формы предприятия;
  • Создание внутрифирменных фондов;
  • Создание фондов специального назначения и определение направлений использования средств фондов определяется в учредительных документах. Кроме того, на предприятии должно существовать Положение о фондах, создаваемых предприятием. Подробная информация получается из данных формы № 5 годовой бухгалтерской отчетности, а также из документов бухгалтерского учета к счетам 86, 88.
  • Кредиторская задолженность. Необходимо классифицировать по видам:
    • кредиты поставщиков;
    • кредиты банков (долгосрочные и краткосрочные);
    • задолженность бюджету;
    • целевое финансирование;
    • прочие задолженности.
• Необходима расшифровка каждого вида задолженности по срокам возникновения.
• Главным источником являются данные раздела II пассива баланса.
• Подробная информация по кредитам поставщиков содержится в журнале-ордере № 6 к счету 60 “Расчеты с поставщиками”, а также в документах к счету 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”. Дополнительные данные могут представляться отделом снабжения и финансовым отделом.
• Данные о кредитах банков представляются финансовым отделом и бухгалтерией. Информация об обслуживании задолженности содержится в бухгалтерских записях к счетам 90, 92. Уплаченные проценты можно проследить при анализе документов к счетам учета затрат и к счетам 81, 88.
• Задолженность бюджету определяется по данным налоговых расчетов, данным форм отчетности (№№ 1, 2).
• Целевое финансирование отражается на бухгалтерском счете 96.
• Во всех приведенных случаях необходимо подробное рассмотрение договоров и контрактов.
• Охарактеризуйте длительность производственного цикла и основные факторы, значительно увеличивающие его продолжительность.
• Связана ли большая продолжительность производственного цикла с существующей технологией, или же это субъективная проблема предприятия, зависящая только от неэффективной структуры активов.
• Имеются ли укрупненные данные относительно структуры расходов предприятия (данные об оттоке денежных средств в динамике за предшествующий период)?
• Информация о движении денежных средств предприятия содержится в форме № 5 годовой отчетности. Кроме того, начиная с III квартала 1995 г. введен раздел III “Движение средств” Формы № 2 бухгалтерской отчетности. Также указанная информация может содержаться в расчете Cash Flow, проводимом при составлении бизнес-плана перспективного развития предприятия или бизнес-планов конкретных инвестиционных проектов.
• Предоставьте по возможности, образец сметы расходов структурного подразделения.
• Имелись ли на предприятии крупные внеплановые расходы за последние 5 лет?
• Предоставьте данные о выплатах акционерам (учредителям) за последние 5 лет.
• Указанные данные могут быть получены из документов собраний акционеров, а также работников финансового отдела и отдела акционирования. Конкретные размеры выплат можно проследить по данным бухгалтерских записей к счету 75 “Расчеты с учредителями”, а также из документов к счетам учета денежных средств.
• Какую долю составляют валютные поступления в общем объеме валового дохода предприятия?
• Какие факторы существенно сдерживают развитие Внешэкономической деятельности для предприятия (например, валютный контроль, таможенное регулирование, ограничения на внутреннем валютном рынке, и т. д.).
• Данные о валютных поступлениях содержатся в бухгалтерских записях к счетам 52 “Валютный счет”, 50 “Касса (в инвалюте)”, а также к счетам 60, 76, 46, 48. Можно запросить в бухгалтерии форму статистической отчетности о наличии и движении средств в иностранной валюте.

В. Приложения к финансовым данным

• Ежегодная финансовая отчетность предприятия (комплект всех имеющихся форм, а также расчеты по налогам и статистическая отчетность).
• Аудиторские заключения по представляемой отчетности (если имеются).
• Выдержки из бизнес-плана (финансового плана) предприятия.
  (Например: прогноз денежных потоков; плановая эффективность производства; планируемые направления инвестиций и т. д.)

Г. Вопросы налогообложения

• Какова доля совокупных налоговых выплат в общем объеме оттока денежных средств предприятия?
• Какими налоговыми льготами пользуется предприятие в настоящий момент?
• Существует ли потенциальная возможность организации деятельности предприятия, попадающей под льготное налогообложение?
• Какими налоговыми льготами пользовалось предприятие за последние 5 лет?
• Как изменились базовые принципы налогообложения для предприятия за последние 5 лет?
• В данном разделе необходимо отметить основные принципы учетной политики предприятия, которые претерпели изменения за последние 5 лет.
• Как повлияло изменение принципов налогообложения на экономическое положение предприятия?
• Имелись ли случаи возврата излишне уплаченных сумм налогов из бюджета?
• Принимало ли предприятие участие в арбитражных процессах, связанных со спорами по вопросам налогообложения?
• Предъявлялись ли к предприятию финансовые санкции со стороны налоговых органов за последние 5 лет?
• В какой степени предъявленные штрафные санкции повлияли на финансовое положение предприятия?
• Обращается ли предприятие к консультационным и аудиторским фирмам при возникновении спорных вопросов, касающихся налогообложения?

Прогноз финансового состояния (Financial forecasts).

В разделе описываются прогнозы финансового состояния предприятия на будущее. Прогнозы составляются с учетом того, что Стратегический план компании будет успешно реализован. Потенциальный инвестор будет оценивать ожидаемый доход на вложенный капитал проекта, основанный на представленных финансовых расчетах и уверенности в том, что компания действительно в состоянии достичь поставленных целей. Обычно в данном разделе должна быть представлена следующая информация:

• Полный набор прогнозных финансовых отчетов (отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о денежных потоках), в соответствии с IAS, на последующие пять лет (как минимум два года с шагом один месяц, а последующие – по годам) и демонстрирующие результаты реализации стратегического плана.
• Описание всех основных исходных данных и предположений, которые были использованы для расчетов финансовых прогнозов, включая, но не ограничиваясь, следующими:
  • рост объема продаж и доли па рынке;
  • цены на продукцию и услуги;
  • инвестиционные затраты (издержки начального периода, капитальные вложения и т.п.);
  • операционные издержки производственные, маркетинговые, административные);
  • налоги и сборы;
  • обменные курсы валют и прогноз инфляции;
  • все другие издержки, которые несет предприятие в результате реализации стратегического плана;
  • прогноз финансовых коэффициентов и дисконтрованных денежных потоков;
• В дополнение должен быть приведен прогноз потребности в капитале.

Финансовые прогнозы должны быть реалистичны. Но необходимо помнить, что они могут вызвать скептическую реакцию потенциальных инвесторов. Любые существенные отклонения финансовых проектировок от среднеотраслевых показателей должны быть тщательно обоснованы и объяснены. Подробные расчеты могут быть представлены инвесторам на более поздней стадии.

Также важно представить потенциальным инвесторам результаты анализа чувствительности проекта.

В случае использования независимых консультантов и/или аудиторов необходимо указать их в данном разделе или разделе «Менеджмент».

Потребность в финансировании (Summary of Financing requirements).

В разделе детально описывается потребность компании и финансировании. Определение потребности в финансировании осуществляется посредством расчета прогноза денежного потока (Cash Flow) и определения дефицита денежных средств в различные периоды времени. При этом необходимо определить наиболее предпочтительную структуру капитала (заемный/акционерный), исходя из следующих соображений:

• доступность источников финансирования и наличие необходимого обеспечения;
• условия привлечения капитала;
• максимизация доходности акционерного капитала (обеспечение привлекательности для инвесторов);
• обеспечение платежеспособности, приемлемой для кредитно-финансовых учреждений (соотношение суммарные долговые обязательства/акционерный капитал);
• обеспечение гибкости финансирования;
• обеспечение стратегии выхода из проекта для инвесторов.

Укажите суммарную потребность в капитале и то, как он будет использован:

• издержки подготовительного периода;
• капитальные вложения;
• оборотные средства.

9. Резюме (или Executive Summary).

В Резюме обобщают и конкретизируют цели которые ставит перед собой предприятие, получая инвестиции. Его рекомендуют ставить и как первый раздел.

Стратегический план (Strategic plan).

Стратегический план – наиболее важная для инвестора часть Инвестиционного предложения, он позволяет инвестору понять, как компания планирует капитализировать свои возможности роста. Вы должны включить в этот раздел следующую информацию:

• Описание стратегического плана развития компании, возможностей роста и каким образом они могут быть обеспечены.
• Описание конкретных действий, которые будут реализованы в процессе выполнения стратегического плана.
• Описание ожидаемого эффекта от этих действий на маркетинг и сбыт, издержки, финансирование, человеческие ресурсы и производственные функции.

Данная информация может быть представлена в различном виде. Например, в форме общего описания действий с указанием эффекта для каждой функциональной области или таблицы, которая содержит специфические цели для каждой функциональной области и описание того, как эти цели могут быть достигнуты и какие ресурсы потребуются для реализации планов. План должен согласовываться с другими частями Инвестиционного предложения и связывать вместе все утверждения, сделанные в предыдущих разделах.

Факторы риска и стратегия снижения рисков (Risks and Risk reduction strategies).

В разделе необходимо описать риски, с которыми может столкнуться компания в процессе реализации проекта: коммерческие, политические, социальные, природные, криминальные и др.

Необходимо также указать стратегию снижения рисков. Следует продемонстрировать потенциальному инвестору, что вы реалисты и допускаете возможность возникновения тех или иных рисков. Однако, допуская вероятность возникновения рисков, вы должны предусмотреть конкретные меры по предотвращению рисков или снижению уровня возможного ущерба от их возникновения.

.

Как описывалось ранее, дополнительные сведения должны быть представлены в виде приложений и основному тексту Инвестиционного предложения. Приложения могут включать (но не ограничиваться этим) следующие документы:

• финансовые отчеты;
• аудиторские заключения;
• заключения специалистов по оценке имущества;
• рекламные брошюры компании;
• детальные (технические) описания продуктов и/или услуг;
• резюме ключевых руководителей;
• важнейшие соглашения и контракты;
• информацию о производственном процессе;
• инвестиционный проект;
• отчет об исследованиях рынка;
• выдержки из важнейших законодательных актов;
• другие документы.

Возможность использования при необходимости приложений позволяет сделать исчерпывающим и достаточно компактным содержание основного документа.

Список требуемой информации довольно «тяжелый», мы понимаем, как много сил нужно потратить на подготовку такого документа. Но позиция «для нас это слишком сложно, договоримся с инвестором как-нибудь и без этого» заведомо проигрышная. Вы не только впустую потратите свое время, но и упустите шанс лучше разобраться в собственном бизнесе.

В Приложении (Applications) используют:

Документы используемые в перекладке баланса при переходе к международной форме отчетности.

Перекладка баланса сопровождается объяснительными документами, в которых освещаются принципы, использованные при перекладке.

Документация перекладки включает в себя следующие документы:

1. Первичная бухгалтерская отчетность - Баланс, Отчет о финансовых документах. Формат Баланса и Отчета о финансовых результатах изменен в соответствии с международным.

2. Пояснения к финансовым документам.
Пояснения раскрывают содержание статей финансовых документов. Освещаются основные принципы бухгалтерского учета, использованные в процессе перекладки баланса. Имеет форму перечисления различий между Российскими и международными стандартами бухгалтерского учета. Каждый пункт различия выделяется в отдельную статью и детально объясняется.

3. Переложенный Баланс и Отчет о финансовых результатах

Шаги перекладки финансовой отчетности

Шаг 1 - Сгруппировать статьи Российского Баланса и Отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами.
Шаг 2 - Подготовить объяснения, раскрывающие содержание статей баланса.
Шаг 3 - Создать трансформационные таблицы:
- Для баланса
- Для отчета о прибылях и убытках
- Для калькуляции себестоимости и операционных расходов.
Шаг 4 - Изменить отчет о финансовых результатах с учетом международных бухгалтерских принципов.
А - Внести поправки в статьи, формирующие себестоимость.
Б - Внести поправки в статьи операционных расходов.
В - Пересчитать результаты статей Отчета о прибылях и убытках.
Шаг 5 - Внести поправки в Баланс с учетом международных бухгалтерских принципов.
Шаг 6 - Переложить результаты Баланса и Отчета о Финансовых результатах с учетом инфляции.

ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 1

Сгруппировать статьи российского баланса и отчет о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами.

А - Группируем российский баланс.
Значения статей международного баланса равны сумме строк (номера которых указаны в колонке ref.) из российского баланса.

B - Изменить формат российского отчета о финансовых результатах в соответствии с международными принципами бухгалтерского учета:

Доходы от реализации минус НДС и акцизы
Затраты на производство реализованной продукции
Валовая прибыль
Операционные расходы
Прибыль от основной деятельности
Прибыль/убыток от финансовой деятельности
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль

Примечание:
на производственных предприятиях счет затрат на производство также включает в себя коммерческие расходы (счет 43) которые в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами являются операционными расходами и выделяются в отдельную строку.

ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 2

Подготовьте пояснения к составу групп и статей Баланса, составленного в соответствии с международными стандартами.

Состав запасов (inventories):
- Товарно-материальные ценности
- МБП
- Незавершенное производство
- Готовая продукция
Итого

Состав Дебиторской задолженности (Trade Debtors):
- Товары отгруженные
- Расчеты с дебиторами
Итого

Состав статьи Разные Дебиторы (Other debtors):
- Авансы выданные
- НДС
Итого

Состав статьи Касса (Cash):
- Касса
- Расчетный счет
- Валютный счет
- Денежные документы
Итого

Состав статьи Другие кредиторы (Other current liabilities):
- Расчеты с персоналом по оплате труда
- Фонды социального страхования
- Доходы будущих периодов
- Дивиденды к уплате
Итого

ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 3

Подготовьте трансформационные таблицы для баланса, отчета о прибылях и убытках, а также вспомогательную таблицу себестоимости реализованную продукции и операционных расходов.

Все таблицы имеют одинаковую структуру:
- Название
- Номер сноски
- Поправки в рублях - включает суммы, используемые для пересчета статьи
- Результат в рублях - указывает сальдо на счете после перекладки
- Курс иностранной валюты - указывает курс, используемый для перекладки
- US $ - отражает перевод рублей в доллары США

Таблица 1 - Баланс
Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках
Таблица 3 - Расходы, включаемые в себестоимость продукции
Таблица 4 - Состав оперативных расходов

ПЕРЕКЛАДКА - ШАГ 4

• Целью пересчета Отчета о Прибылях и Убытках является пересчет размера чистой прибыли в соответствии с международными стандартами.
• Конечный результат пересчета переносится в Баланс.
• Пересчет о Прибылях и Убытках предусматривает внесение изменений в калькуляцию себестоимости и операционных расходов, которые являются двумя основными статьями Отчета о Прибылях и Убытках.
• Необходимо отметить, что в соответствии с международными нормами бухгалтерского учета все расходы предприятия за исключением выплаты дивидендов включаются в отчет о прибылях и убытках.

А - ПЕРЕСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ

Результаты пересчета себестоимости вносятся в таблицу 3 - Себестоимость продукции и корреспонденции с другими счетами

Товарно-материальные запасы
- В соответствии с международными стандартами стоимость МБП полностью списывается в расход.

а Спишите сумму МБП на себестоимость
Данные об остаточной стоимости МБП можно взять либо из баланса, либо из Главной Книги.

Заработная плата
- Заработная плата администрации, отражаемая на счете 26, считается расходом периода и относится на счет прибылей-убытков.
- Налог с превышения заработной платы включается в себестоимость.
- В соответствии с методом начисления премии, которые должны быть выплачены за результат работы данного отчетного периода включаются в расходы данного периода.
Первичные документы, используемые в данном перерасчете - Ведомость 15 к счету 26, расчет налога с превышения заработной платы, справка бухгалтерии по расчету премии.
В случае регулярного начисления материальной помощи работникам предприятия суммы данных выплат включаются в заработную плату.
Документы, используемые в данном перерасчете - справка бухгалтерии об использовании прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

b Перевести зарплату администрации из себестоимости в операционные расходы.

с Перевести сумму налога на превышение заработной платы администрации из использования прибыли в операционные расходы.

d Начислить предполагаемые премии

Фонды социального страхования
См. Заработная плата

е Перевести сумму отчислений на социальное страхование администрации из себестоимости в операционные расходы.

Амортизация
- Разница получения в результате пересчета амортизационных отчислений в соответствии с международными нормами, включается в себестоимость с одновременным уменьшением остаточной стоимости основных средств

Информация об амортизационных отчислениях берется из Разработочной таблицы учета амортизации.
В соответствии с международными принципами бухгалтерского учета нормы амортизации основных средств имеют следующие значения:

f Включить в себестоимость разницу в амортизационных отчислениях

g Перевести амортизацию офисного оборудования в операционные расходы

Уплата процентов по кредитам банка

h Уплата процентов по кредитам банка так же как и доходы от получения процентов, являются финансовыми прибылямиубытками. Они включаются в Отчет о прибыляхубытках отдельной строкой. Данные операции отражаются в российской системе бухгалтерского учета по счету 76 в корреспонденции со счетами 20 и 26.
Уплата процентов по кредитам банков за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия также включаются в отчет о прибылях и убытках в раздел финансовые прибылиубытки.

Уплата налогов
Информация о налогах, уменьшающих балансовую прибыль, отражается по счету 80. Информация о налогах, уплачиваемых за счет себестоимости отражается по счету 20. Детали можно найти в аналитической справке к журналу-ордеру 15, а также в справке к отчету о финансовых результатах. Налоги уплачиваемые предприятием за исключением налога на прибыль и налога на превышение заработной платы являются операционными расходами.

f Сгруппировать налоги в операционных расходах. Извлечь налоги включаемые в себестоимость продукции и включить в операционные расходы.

Ремонт и обслуживание
В соответствии с методом начисления, используемом в международном учете, неоплаченные расходы должны быть учтены в соответствующем отчетном периоде.

j Учесть неоплаченные расходы периода

Представительские и командировочные расходы.
В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами командировочные и представительские расходы являются Операционными расходами.
Данные о командировочных и представительских расходах группируются в ведомости 15 к счету 26.

k Перенести расходы на командировки и представительские расходы из себестоимости реализованной продукции в операционные расходы.

Другие
В соответствии с методом начисления, используемым в международных принципах бухгалтерской отчетности, признание дохода происходит в момент отправки товаров и выставления счета. Таким образом, товары отгруженные считаются проданными.
Информация о товарах отгруженных отражается на счете 45. Пересчет производится в том случае, если компания использует принцип признания дохода по поступлению оплаты.

l Закрыть счет 45 (Товары отгруженные)
m Перевести вышеуказанную сумму в дебет счета 46 (Себестоимость)
n Признать факт продажи кредитованием счета 46 и дебетованием счета 62 (Расчеты с дебиторами) на величину выставленного счета.

В - ПЕРЕСЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Налоги
Перевести налоги за исключением налога на прибыль и налога с превышения заработной платы в операционные расходы

Резерв сомнительных долгов
о В соответствии с международными стандартами резерв сомнительных долгов считается операционным расходом, уменьшающим прибыль предприятия с одновременным уменьшением величины дебиторской задолженности
В том случае если Резерв сомнительных долгов был сформирован:
Закрыть счет 82 (Резерв сомнительных долгов) с уменьшением Дебиторской задолженности на ту же величину.

Если Резерв сомнительных долгов не был создан:
Определить величину сомнительной задолженности на основе анализа доходов от реализации просроченной дебиторской задолженности предыдущих отчетных периодов. Для определения величины сомнительной задолженности необходимо запросить данные о покупателях с разбивкой по месяцам выставления счетов (менее 30 дней, 30-60 дней, 60-90 дней, свыше 90 дней), запросить расшифровку списания безнадежных долгов.

Расходы по заработной плате
d Перевести заработную плату администрации из себестоимости в операционные расходы, см. Себестоимость операция - b

b-1 Бухгалтерский учет на производственных предприятиях предполагает распределение административных расходов между счетами себестоимости произведенной (20) и себестоимости реализованной (46) продукции. В операции b были учтены лишь административные расходы, вошедшие в себестоимость реализованной продукции. Будучи расходами периода, административные расходы должны быть списаны полностью на реализацию. Таким образом, необходимо включить в операционные расходы ту часть административных расходов, которые отражены в составе себестоимости произведенной продукции.
b-1 Перевести заработную плату администрации из незавершенного производства и готовой продукции в операционные расходы.

р Перевести налог на превышение заработной платы администрации в операционные расходы.

q Учесть премии администрации за отчетный период.

Социальное страхование
См. Себестоимость, операция j

е-1 См. Операционные расходы - Заработная плата администрации - операция b-1